En un altre article d’aquest mateix bloc ja vaig analitzar el règim de recursos en via administrativa que podíem interposar contra els actes de les administracions públiques i ja vaig comentar que en temes tributaris hi havia un règim de recursos específic.
Aquests tipus de reclamacions o recursos són específics per anar en contra els actes d’aplicació i efectivitat dels tributs i altres ingressos de dret públic de les entitats locals i per això tenen un àmbit diferenciat.
L’article 5.3 de la Llei 58/2003, de 17 de desembre, general tributària -LGT- estableix que les entitats locals exerceixen les competències relatives a l’aplicació dels tributs i l’exercici de la potestat sancionadora derivada d’aquesta aplicació, així com la funció revisora en via administrativa dels actes dictats en l’exercici d’aquelles, amb l’abast i en els termes previstos a la normativa que sigui aplicable i el seu sistema de fonts.
L’article 112.4 de la LPACAP estableix que les reclamacions economicoadministratives s’han d’ajustar als procediments que estableix la seva legislació específica i l’article 137 de la Llei 7/1985, de 2 d’abril, reguladora de les bases del règim local -LBRL- estableix que hi ha d’haver un òrgan especialitzat en les següents funcions:
a) El coneixement i resolució de les reclamacions sobre actes de gestió, liquidació, recaptació i inspecció de tributs i ingressos de dret públic, que siguin de competència municipal. |
b) El dictamen sobre els projectes d’ordenances fiscals. |
c) En el cas de ser requerit pels òrgans municipals competents en matèria tributària, l’elaboració d’estudis i propostes en aquesta matèria. |
Cal tenir molt present que aquestes resolucions posen fi a la via administrativa i per tant, contra ella només cabrà la interposició del recurs contenciós-administratiu, malgrat que com hem dit abans, els interessats podran, amb caràcter potestatiu, presentar prèviament contra els actes de gestió, liquidació, recaptació i inspecció de tributs i ingressos de dret públic, que siguin de competència municipal, el recurs de reposició regulat en l’article 14.2 de la Reial Decret Legislatiu 2/2004, de 5 de març, pel qual s’aprova el text refós de la Llei reguladora de les Hisendes Locals -RDLHL-.
Aquest tipus de reclamació s’entén sense perjudici dels supòsits en què la llei preveu la reclamació economicoadministrativa davant els tribunals economicoadministratius de l’Estat que es regulen al Reial Decret 520/2005, de 13 de maig, pel qual s’aprova el Reglament general de desplegament de la Llei 58/2003, de 17 de desembre, general tributària, en matèria de revisió en via administrativa.
L’òrgan resolutori d’aquests tipus de recursos en l’àmbit de les administracions locals
Composició
L’òrgan estarà constituït per un nombre imparell de membres, amb un mínim de tres, designats pel Ple, amb el vot favorable de la majoria absoluta dels membres que legalment l’integren, d’entre persones de reconeguda competència tècnica, i cessaran per alguna de les següents causes:
- a) A petició pròpia.
- b) Quan ho acordi el Ple amb la mateixa majoria que per al seu nomenament.
- c) Quan siguin condemnats mitjançant sentència ferma per delicte dolós.
- d) Quan siguin sancionats mitjançant resolució ferma per la comissió d’una falta disciplinària molt greu o greu.
Només el Ple podrà acordar la incoació i la resolució del corresponent expedient disciplinari, que es regirà, en tots els seus aspectes, per la normativa aplicable en matèria de règim disciplinari als funcionaris de l’ajuntament.
Funcionament
El seu funcionament s’ha de fonamentar en criteris d’independència tècnica, celeritat i gratuïtat.
La seva composició, competències, organització i funcionament, així com el procediment de les reclamacions es regularà per reglament aprovat pel Ple, d’acord en tot cas amb el que estableix la Llei general tributària i en la normativa estatal reguladora de les reclamacions econòmicadministratives , sense perjudici de les adaptacions necessàries en consideració a l’àmbit d’actuació i funcionament de l’òrgan.
El recurs potestatiu de reposició en l’àmbit de les reclamacions economicoadministratives
Aquest recurs es pot interposar contra tots els actes dictats per les entitats locals en via de gestió dels seus tributs propis i dels seus restants ingressos de dret públic.
Això s’entén sense perjudici dels casos en què la Llei prevegi la possibilitat de formular reclamacions economicoadministratives contra actes dictats en via de gestió dels tributs locals; en aquests casos, quan els actes els hagi dictat una entitat local, aquest recurs de reposició ha de ser previ a la reclamació economicoadministrativa.
I és competent per conèixer del recurs de reposició i resoldre l’òrgan de l’entitat local que hagi dictat l’acte administratiu impugnat.
El recurs s’ha de resoldre en el termini d’un mes a comptar de l’endemà de la presentació, amb excepció dels casos que regulen els paràgrafs j) i k) anteriors, en què el termini es computa des del dia següent a aquell en què es formulin les al·legacions o es deixin transcórrer els terminis assenyalats.
El recurs s’entén desestimat quan no s’hi hagi dictat resolució dins de termini.
La denegació presumpta no eximeix de l’obligació de resoldre el recurs.
La resolució expressa del recurs s’ha de produir sempre de manera escrita.
Aquesta resolució, que sempre ha de ser motivada, ha de contenir una referència succinta als fets i a les al·legacions del recurrent, i ha d’expressar de manera clara les raons per les quals es confirma o revoca de manera total o parcial l’acte impugnat.
La resolució expressa ha de ser notificada al recurrent i als altres interessats, si n’hi ha, en el termini màxim de 10 dies des que aquella es produeixi.
Contra la resolució del recurs de reposició no es pot interposar aquest recurs una altra vegada, però i els interessats hi poden interposar directament recurs contenciós administratiu, tot això sense perjudici dels casos en què la Llei preveu la interposició de reclamacions economicoadministratives contra actes dictats en via de gestió dels tributs locals.
Termini d’interposició
El recurs de reposició s’ha d’interposar dins el termini d’un mes comptat de l’endemà de la notificació expressa de l’acte la revisió del qual se sol·licita o al de finalització del període d’exposició pública dels corresponents padrons o matrícules de contribuents o obligats al pagament.
Legitimació
Aquest recurs el poden interposar: |
1r Els subjectes passius i, si s’escau, els responsables dels tributs, així com els obligats a efectuar l’ingrés de dret públic de què es tracti. |
2n Qualsevol altra persona els interessos legítims i directes de la qual siguin afectats per l’acte administratiu de gestió. |
Tal i com passa amb tots els altres recursos administratius, els recurrents poden comparèixer per si mateixos o per mitjà d’un representant, sense que sigui preceptiva la intervenció d’un advocat ni procurador.
A l’hora de presentar el recurs s’han de fer constar les dades següents: |
Les circumstàncies personals del recurrent i, si s’escau, del seu representant, amb indicació del número del document nacional d’identitat o del codi identificador. |
L’òrgan davant el qual es formula el recurs. |
L’acte administratiu que es recorre, la data en què es va dictar, número de l’expedient i altres dades relatives a aquell que es considerin convenients. |
El domicili que assenyali el recurrent a l’efecte de notificacions. |
El lloc i la data d’interposició del recurs. |
A l’escrit d’interposició es formulen les al·legacions tant sobre qüestions de fet com de dret. Amb aquest escrit s’han de presentar els documents que serveixin de base a la pretensió que s’exerceix. |
Si se sol·licita la suspensió de l’acte impugnat, a l’escrit d’iniciació del recurs s’han d’adjuntar els justificants de les garanties constituïdes. |
Accés a l’expedient
Si la persona interessada necessita l’expedient de gestió o les actuacions administratives per formular les seves al·legacions, ha de comparèixer amb aquesta finalitat davant l’oficina gestora a partir de l’endemà de la notificació de l’acte administratiu que s’impugna i abans que finalitzi el termini d’interposició del recurs.
L’oficina o dependència de gestió, sota la responsabilitat del seu cap, té l’obligació de posar de manifest a l’interessat l’expedient o les actuacions administratives que es requereixin.
Suspensió de l’acte impugnat
Tal i com hem comentat abans, per la resta de recursos, cal tenir en compte que, també en aquest cas, la interposició del recurs de reposició no suspèn l’execució de l’acte impugnat, amb les conseqüències legals consegüents, incloent-hi la recaptació de quotes o drets liquidats, interessos i recàrrecs.
Però si que els actes d’imposició de sancions tributàries queden automàticament suspesos de conformitat amb el que preveu la Llei general tributària.
No obstant això, i en els mateixos termes que a l’Estat, es pot suspendre l’execució de l’acte impugnat mentre duri la substanciació del recurs aplicant el que estableixen el Reial decret 2244/1979, de 7 de setembre, pel qual es reglamenta el recurs de reposició previ a l’econòmic administratiu, i el Reial decret 391/1996, d’1 de març, pel qual s’aprova el Reglament de procediment en les reclamacions economicoadministratives, amb les especialitats següents: |
En tot cas és competent per tramitar i resoldre la sol·licitud l’òrgan de l’entitat local que va dictar l’acte. |
Les resolucions desestimatòries de la suspensió només són susceptibles d’impugnació en via contenciosa administrativa. |
Quan s’interposi recurs contenciós administratiu contra la resolució del recurs de reposició, la suspensió acordada en via administrativa es manté, sempre que hi hagi garantia suficient, fins que l’òrgan judicial competent adopti la decisió que correspongui en relació amb aquesta suspensió. |
Altres persones interessades
Si de l’escrit inicial o de les actuacions posteriors en resulten altres interessats diferents del recurrent, se’ls ha de comunicar la interposició del recurs perquè en el termini de cinc dies al·leguin el que convingui al seu dret.
Extensió de la revisió
S’ha de tenir molt en compte també que la revisió sotmet a coneixement de l’òrgan competent, perquè emeti resolució, totes les qüestions que ofereixi l’expedient, hagin estat o no plantejades en el recurs.
Si l’òrgan considera pertinent examinar i resoldre qüestions no plantejades pels interessats, les ha d’exposar als qui estiguin personats en el procediment i els ha de concedir un termini de cinc dies per formular al·legacions.
Altres recursos en temes de matèria tributària
L’article 14.1 del Reial Decret Legislatiu 2/2004, de 5 de març, pel qual s’aprova el text refós de la Llei reguladora de les Hisendes Locals -RDLHL- estableix que respecte dels procediments especials de revisió dels actes dictats en matèria de gestió tributària, cal atenir-se al que disposa l’article 110 de la LBRL, i els paràgrafs següents:
a) La devolució d’ingressos indeguts i la rectificació d’errors materials en l’àmbit dels tributs locals s’han d’ajustar al que disposen els articles 32 i 220 de la Llei 58/2003, de 17 de desembre, general tributària -LGT-. |
b) En cap cas no són revisables els actes administratius confirmats per una sentència judicial ferma. |
Els actes dictats en matèria de gestió dels restants ingressos de dret públic de les entitats locals, també estan sotmesos als procediments especials de revisió.
Reclamar la devolució d’ingressos indeguts
Pel que fa a la devolució d’ingressos indeguts per part de l’administració, l’article 32 de la LGT estableix que l’Administració tributària ha de retornar als obligats tributaris, als subjectes infractors o als successors dels uns i dels altres, els ingressos que indegudament s’hagin efectuat en el Tresor Públic en ocasió del compliment de les seves obligacions tributàries o del pagament de sancions.
Amb la devolució d’ingressos indeguts l’Administració tributària ha d’abonar l’interès de demora que regula l’article 26 de la LGT, sense necessitat que l’obligat tributari el sol·liciti.
A aquests efectes, l’interès de demora es merita des de la data en què s’hagi realitzat l’ingrés indegut fins a la data en què s’ordeni el pagament de la devolució. Les dilacions en el procediment per causa imputable a l’interessat no es tenen en compte a efectes del còmput del període a què es refereix el paràgraf anterior.
Quan es procedeixi a la devolució d’un ingrés indegut derivat d’una autoliquidació ingressada en diversos terminis, s’entén que la quantitat retornada es va ingressar en l’últim termini i, si no resulta una quantitat suficient, la diferència es considera satisfeta en els terminis immediatament anteriors.
Procediment per a la devolució d’ingressos indeguts
L’article 221 de la LGT defineix el procediment i ens diu que el reconeixement del dret a la devolució d’ingressos indeguts s’iniciad’ofici o a instància de l’interessat, en els casos següents:
a) Quan s’hagi produït una duplicitat en el pagament de deutes tributaris o sancions. |
b) Quan la quantitat pagada hagi estat superior a l’import a ingressar resultant d’un acte administratiu o d’una autoliquidació. |
c) Quan s’hagin ingressat quantitats corresponents a deutes o sancions tributaris després d’haver transcorregut els terminis de prescripció. En cap cas es retornen les quantitats pagades que hagin servit per obtenir l’exoneració de responsabilitat en els supòsits que preveu l’apartat 2 de l’article 180 d’aquesta Llei. |
d) Quan ho estableixi la normativa tributària. Reglamentàriament s’ha de desplegar el procediment que preveu aquest apartat, al qual és aplicable el que disposa l’apartat 2 de l’article 220 d’aquesta Llei. |
Actes amb fermesa
En aquests casos l’article 221.3 de la LGT estableix que es pot sol·licitar únicament la devolució d’aquest instant o promovent la revisió de l’acte mitjançant algun dels procediments especials de revisió que estableixen els paràgrafs a, c i d de l’article 216 de la LGT i mitjançant el recurs extraordinari de revisió que regula l’article 244 d’aquesta Llei.
Els supòsits a) c) i d) de l’article 216 de la LGT estableixen les següents classes de procediments especials de revisió: |
a) Revisió d’actes nuls de ple dret. |
c) Revocació. |
d) Rectificació d’errors. |
Procediment de revisió d’actes nuls de ple dret
L’article 217 de la LGT estableix que es pot declarar la nul·litat de ple dret dels actes dictats en matèria tributària, com també de les resolucions dels òrgans economicoadministratius, que hagin exhaurit la via administrativa o que no hagin estat objecte de recurs en termini, en els casos següents:
a) Que lesionin els drets i les llibertats susceptibles d’empara constitucional. |
b) Que hagin estat dictats per un òrgan manifestament incompetent per raó de la matèria o |
del territori. |
c) Que tinguin un contingut impossible. |
d) Que siguin constitutius d’infracció penal o es dictin com a conseqüència d’aquesta. |
e) Que hagin estat dictats prescindint totalment i absolutament del procediment legalment |
establert per fer-ho o de les normes que contenen les regles essencials per a la formació de |
la voluntat als òrgans col·legiats. |
f) Els actes expressos o presumptes contraris a l’ordenament jurídic pels quals s’adquireixen facultats o drets quan no es tinguin els requisits essencials per adquirir-los. |
g) Qualsevol altre que estableixi expressament una disposició de rang legal. |
El procediment per declarar la nul·litat a què es refereix aquest article es pot iniciar:
- a) Per acord de l’òrgan que va dictar l’acte o del seu superior jeràrquic.
- b) A instància de l’interessat.
Es pot acordar motivadament la inadmissió a tràmit de les sol·licituds formulades pels interessats, sense necessitat de demanar dictamen de l’òrgan consultiu, quan l’acte no sigui ferm en via administrativa o la sol·licitud no es basi en cap de les causes de nul·litat de l’apartat 1 d’aquest article o manifestament no tingui fonament, i també en el cas que s’hagin desestimat quant al fons altres sol·licituds substancialment iguals.
En el procediment s’ha de donar audiència a l’interessat i han de ser escoltats aquells als quals l’acte va reconèixer drets o aquells els interessos dels quals van resultar afectats per l’acte.
La declaració de nul·litat requereix dictamen favorable previ del Consell d’Estat o òrgan equivalent de la respectiva comunitat autònoma, si n’hi ha.
En l’àmbit de competències de l’Estat, la resolució d’aquest procediment correspon al ministre d’Hisenda.
El termini màxim per notificar resolució expressa és d’un any des que l’interessat presenti la sol·licitud o des que se li notifiqui l’acord d’iniciació d’ofici del procediment.
El transcurs del termini que preveu el paràgraf anterior sense que s’hagi notificat resolució expressa produeix els efectes següents:
- a) La caducitat del procediment iniciat d’ofici, sense que això impedeixi que es pugui iniciar de nou un altre procediment posteriorment.
- b) La desestimació per silenci administratiu de la sol·licitud, si el procediment s’ha iniciat a instància de l’interessat.
La resolució expressa o presumpta o l’acord d’inadmissió a tràmit de les sol·licituds dels interessats exhaureixen la via administrativa.
La revocació
L’article 219 de la LGT estableix que l’Administració tributària pot revocar els seus actes en benefici dels interessats quan es consideri que infringeixen manifestament la llei, quan circumstàncies sobrevingudes que afectin una situació jurídica particular posin de manifest la improcedència de l’acte dictat, o quan la tramitació del procediment hagi produït indefensió als interessats.
La revocació no pot constituir, en cap cas, dispensa o exempció no permesa per les normes tributàries, ni ser contrària al principi d’igualtat, a l’interès públic o a l’ordenament jurídic.
La revocació només és possible mentre no hagi transcorregut el termini de prescripció.
El procediment de revocació s’inicia sempre d’ofici, i és competent per declarar-la l’òrgan que es determini reglamentàriament, que ha de ser diferent de l’òrgan que va dictar l’acte.
En l’expedient es dóna audiència als interessats i s’hi ha d’incloure un informe de l’òrgan amb funcions d’assessorament jurídic sobre la procedència de la revocació de l’acte.
El termini màxim per notificar la resolució expressa és de sis mesos des de la notificació de l’acord d’iniciació del procediment.
Transcorregut el termini establert en el paràgraf anterior sense que s’hagi notificat resolució expressa, es produeix la caducitat del procediment.
Les resolucions que es dictin en aquest procediment exhaureixen la via administrativa.
Rectificació d’errors
L’article 220 de la LGT també ens diu que l’òrgan o organisme que hagi dictat l’acte o la resolució de la reclamació ha de rectificar en qualsevol moment, d’ofici o a instància de l’interessat, els errors materials, de fet o aritmètics, sempre que no hagi transcorregut el termini de prescripció.
En particular, s’han de rectificar per aquest procediment els actes i les resolucions de les reclamacions economicoadministratives en què s’hagi incorregut en error de fet que resulti dels propis documents incorporats a l’expedient.
La resolució ha de corregir l’error en la quantia o en qualsevol altre element de l’acte o resolució que es rectifica.
El termini màxim per notificar resolució expressa és de sis mesos des que es presenti la sol·licitud per l’interessat o des que se li notifiqui l’acord d’iniciació d’ofici del procediment.
El transcurs del termini que preveu el paràgraf anterior sense que s’hagi notificat resolució expressa produeix els efectes següents: |
a) La caducitat del procediment iniciat d’ofici, sense que això impedeixi que es pugui iniciar de nou un altre procediment posteriorment. |
b) La desestimació per silenci administratiu de la sol·licitud, si el procediment s’ha iniciat a instància de l’interessat. |
Les resolucions que es dictin en aquest procediment són susceptibles de recurs de reposició i de reclamació economicoadministrativa.
Article: Com funcionen les reclamacions economicoadministratives?
Autor: Francesc Xavier Sánchez Moragas
Publicat al blog: https://laciutatambllei.wordpress.com
Es recorda que l’autor d’aquest article no inserirà cap tipus de publicitat en aquest blog. Ara bé, WordPress, com a titular del domini, pot fer-ho i en aquest cas la publicitat apareixerà en l’espai inferior de l’article.
En cap cas l’autor manté cap relació amb les empreses que s’anunciïn, no en controla els continguts i per tant no n’assumeix cap responsabilitat ni comparteix necessàriament els valors publicitaris que utilitzin aquestes empreses.